PlaceOnLine.pl - ZUS | podatki | prawo pracy

Uwaga! Jak wiadomo, działalność socjalna obejmuje m.in. udzielanie pomocy materialnej rzeczowej lub pieniężnej. Oznacza to, że wspomniane w pytaniu świadczenia pieniężne mogą być finansowane ze środków ZFŚS i udzielane na zasadach określonych w regulaminie.

W sytuacji przedstawionej w pytaniu w regulaminie powinny znaleźć się zapisy różnicujące wysokość wspomnianych świadczeń pieniężnych. Musisz bowiem pamiętać, że jak stwierdził Sąd Najwyższy w jednym z wyroków: Przepis art. 8 ust. 1 ustawy [o ZFŚS] nie stanowi podstawy przyznania wszystkim pracownikom świadczeń pieniężnych, które nie zmierzają do realizacji celów socjalnych zgodnych z art. 1 ust. 1 i art. 2 pkt 1 tej ustawy (wyrok SN z 6 lutego 2008 r., sygn. akt II PK 156/07).

A zatem pracodawca będący administratorem środków funduszu socjalnego nie może ich wydatkować niezgodnie z regulaminem zakładowej działalności socjalnej. Przy czym postanowienia regulaminu nie mogą być sprzeczne z zasadą przyznawania świadczeń według kryterium socjalnego, to jest uzależniającego przyznawanie ulgowych usług i świadczeń wyłącznie od sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej osoby uprawnionej do korzystania z funduszu (patrz wyrok SN z 20 sierpnia 2001 r., sygn. akt I PKN 579/00).

Wolne od podatku są tylko świadczenia pieniężne w całości sfinansowane z ZFŚS

Jak wiesz, sfinansowane Twoim pracownikom w całości ze środków ZFŚS świadczenia pieniężne oraz rzeczowe (poza bonami, talonami i innymi znakami uprawniającymi do ich wymiany na towary i usługi) zostały zwolnione od podatku dochodowego do wysokości nieprzekraczającej 380 zł w roku podatkowym (art. 21 ust. 1 pkt 67 updof). Jeśli w regulaminie Twój pracodawca przewidział dokonywanie świadczeń zarówno rzeczowych, jak i pieniężnych, limit ten dotyczy całości łącznie otrzymanych przez pracownika świadczeń z funduszu. Zwolnione od podatku nie są zakupione przez Ciebie usługi ze środków ZFŚS.

Oznacza to, że jeśli wypłacane przez Ciebie pracownikom świadczenia pieniężne chociaż w części zostaną sfinansowane z innych środków niż ZFŚS, np. obrotowych, będą opodatkowane. Natomiast całość świadczeń sfinansowanych z ZFŚS została zwolniona od składek (§ 2 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia składkowego).

A zatem wspomniane w pytaniu świadczenia w wysokości 500 zł trzeba rozpatrywać pod kątem wspomnianego limitu.

Wydatki na cele socjalne nie są kosztem podatkowym

Przypomnijmy, że wydatków na działalność socjalną określoną w przepisach o ZFŚS nie możesz potraktować jako kosztu podatkowego. Kosztem takim może być tylko wartość wypłaconego zgodnie z przepisami o ZFSS świadczenia urlopowego (art. 16 ust. 1 pkt 45 updop oraz art. 23 ust. 1 pkt 42 updof).

Wskazówki dla pracodawcy

1. wskazówka. Możesz spotkać się ze stanowiskiem, że wspomniane wyżej kryterium socjalne odnosi się jedynie do przyznawania ulgowych świadczeń i usług, nie dotyczy ono natomiast innych świadczeń i usług, o których mowa w art. 2 pkt 1 ustawy o ZFŚS (patrz wyrok SN z 23 października 2008 r., sygn. akt II PK 74/08). Pomimo tego dominuje jednak pogląd, że świadczenia z ZFŚS powinny być przyznawane w uwzględnieniem tego kryterium. Dlatego w regulaminie należy zamieścić postanowienia określające, na jakiej podstawie i w jakiej wysokości pracodawca będzie udzielał pomocy materialnej osobom uprawnionym do korzystania z funduszu.

2. wskazówka. Jeśli chcesz, aby dokonywane przez Twojego pracodawcę na rzecz pracowników (a nie współpracowników) świadczenia z ZFŚS korzystały ze zwolnienia od podatku do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym 380 zł, powinny być one w całości sfinansowane ze środków ZFŚS.

3. wskazówka. Świadczeń na działalność socjalną, poza świadczeniami urlopowymi, nie możesz zaliczyć do kosztów podatkowych.

Podstawa prawna

• Art. 2 pkt 1, art. 8 ust. 1 i 2 ustawy z 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (tekst jedn.: Dz.U. z 1996 r. nr 70, poz. 335 ze zm.); w tekście: ustawa o ZFŚS.
• Art. 16 ust. 1 pkt 45 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.); w tekście: updop.
• Art. 23 ust. 1 pkt 42 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 ze zm.); w tekście: updof.
• § 2 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz.U. nr 161, poz. 1106 ze zm.); w tekście: rozporządzenie składkowe.